中国注册会计师的审计准则

国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)2015年年初完成了对国际审计报告相关准则的改革，于1月15日发布新制定(修订)的相关审计准则文本。国际准则修订过程中，中国注册会计师协会（以下简称中注协）高度重视，深入参与，就相关文件草案多次研究提出反馈意见，及时反映中国注册会计师行业的意见和诉求，并通过理事代表贡献于改革文件的形成。同时，中注协提出，将围绕国际审计报告改革要求，持续推进审计准则和职业道德准则的动态国际趋同。事实上，中注协自2004年实施准则国际趋同战略以来，为国际审计准则制定建言献策，适时推进准则动态国际趋同已成为中注协的工作常态。

“趋同只是第一步，我们的目标是等效。”这就是中国的态度。十年来，越来越多的中国身影、中国声音出现在国际会计行业的大舞台上。据中注协介绍，伴随着中国会计行业国际化进程的加快和中国会计审计准则的国际趋同，中国逐渐成为国际会计职业组织中的“活跃成员”，从一个摸索前行的“学习者”成为中国经验的“贡献者”。

国际审计与鉴证准则理事会为中国在准则国际趋同方面作出的巨大努力和取得的重大进展点赞，认为这种努力和进展体现了中国政府和会计职业界超凡的决策能力和组织实施能力，为发展中国家和经济转型国家树立了典范。

中国审计准则与时俱进实现国际动态趋同

“实施准则国际趋同战略首先面临的挑战是，我们如何把握国际化和本土化的关系？推动国际趋同中应坚持什么样的指导思想？达到什么样的目标？”中注协秘书长陈毓圭说，“我们在国内外进行了大量调研，全面听取各方意见，进行深入的讨论。在2005年初，我们确定了趋同的四点主张，即，第一，趋同是进步，是方向；第二，趋同不等同于相同；第三，趋同需要一个过程；第四，趋同是一种互动。”

目前，中注协已建立起了一套既适应市场经济发展要求，又顺应国际趋同大势的审计专业标准体系，涵盖财务报表审计、企业内部控制审计、注册会计师职业道德等多个方面，对于促进经济秩序的健康规范、资本市场的繁荣稳定以及社会公众利益的保障维护，都具有极其重要的作用。

由于财务报表审计是注册会计师业务的重中之重，因此，审计准则体系在整个技术标准体系中处于核心地位。中国的审计准则体系，包括37项审计准则及配套应用指南，其中，审计准则共计11.2万字，应用指南共计30万字，涵盖了注册会计师从接受业务委托到出具审计报告的各个环节，与国际准则持续全面趋同。

中国的审计准则体系建设及国际趋同方面取得的成果，获得了国际组织的高度认可。2005年12月和2010年11月，中国审计准则委员会与国际审计与鉴证准则理事会先后两次签署联合声明，确认中国审计准则与国际审计准则的国际趋同成果。

世界银行公布的《中国会计和审计评估报告》对中国审计改革成果给予了高度评价，认为“中国改进会计审计准则和实务质量的战略已成为良好典范，可供其他国家效仿”。国际会计师联合会（IFAC）更是将中国审计准则建设的成就作为其推动审计准则国际趋同的重要成果写入其工作报告。这些都是中国会计审计准则在国际化之路上的硕果，而这些硕果的背后是中国注册会计师行业努力的成果，也正是这些背后的`努力，成就了中国会计行业今天的国际地位。

随之而来的是中国注册会计师行业的优秀人才不断加入国际会计职业组织中。据了解，中注协已累计推荐21位代表在国际及区域会计职业组织中任职，他们积极反馈意见，不断扩大中国对国际准则制定的话语权和影响力。

适时启动审计准则等效谈判契合国情填补国际空白

在实现国际趋同的基础上，中注协适时启动了与市场经济发达国家和地区的审计准则等效谈判。2007年12月和2011年9月，中注协与香港会计师公会分别签署了《关于内地审计准则与香港审计准则等效的联合声明》，确认内地审计准则与香港审计准则实现等效认同。在此基础上，内地大型会计师事务所获准自2010年12月15日或以后完结的会计年度期间，可以采用内地审计准则为内地在香港上市公司（H股企业）提供审计服务，这有助于降低内地赴港上市公司交易成本，促进香港资本市场繁荣稳定，推动内地与香港会计行业合作共赢、共同发展。

行业内专家认为，中国审计准则充分体现了国际审计准则的理念、原则、技术方法和要求，保证了按照中国审计准则的审计与按照国际审计准则的审计能够等效。同时，中国的审计准则比国际审计准则要求更加严格。如《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》，根据中国实务特点，考虑到中国高舞弊风险的环境，增加针对银行存款、借款等及应收账款进行函证的要求，高于国际准则ISA505的要求。

为应对被审计单位更换会计师事务所的情形和满足中国企业申请设立或变更注册资本对验资业务的需求，中国专门制定了《中国注册会计师审计准则第1153号——前任注册会计师与后任注册会计师的沟通》、《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》，填补了国际审计准则的空白。

中注协表示，中国始终把审计准则建设与国际趋同作为中国推进市场经济体制建设和国际经济合作的一项基础工程来抓。未来，标准建设工作将继续以准则国际趋同战略为指导，保持审计准则与国际准则的动态趋同。同时，针对新业务，及时出台技术指引，配合会计师事务所做强做大战略、新业务拓展战略的实施。

职业道德标准实现国际趋同与等效

注册会计师担负着对会计信息审计的职能，是社会监督体系的重要组成部分，是市场经济诚信链条的关键一环。这对注册会计师的职业道德也提出了更高要求。

2009年，中注协借鉴国际职业道德守则最新成果，制定了《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》，对注册会计师涉及的职业道德理念进行了系统阐述，对职业道德问题的防范和解决提出了具体思路和方法，是中国继审计准则国际趋同后，在职业道德准则方面实现趋同的重要行动，体现了中国对国际准则持续全面趋同的主张和承诺。中注协提出，职业道德基本原则包括六项，即诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密，以及良好职业行为。

在与国际会计师职业道德守则趋同的基础上，内地与香港积极推进并富有成效地开展了等效认同工作，明确了持续等效机制。2011年11月，中注协与香港会计师公会在北京签署了职业道德守则等效联合声明，确认内地职业道德守则与香港职业道德守则实现等效。

有专家这样评价职业道德守则:“用近7万字的篇幅，基于30年的实践积淀，实现了与国际会计师职业道德守则的全面趋同，充分体现了这个行业对公众利益高度负责的精神。”

专家认为，中国会计审计准则、职业道德标准等实现与国际准则的趋同，使中国注册会计师行业与国外同行处于同一技术平台，为中国注册会计师行业做强做大和“走出去”，奠定了坚实的基础。